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什么是籌辦期?新辦企業籌建期的支出該怎么處理?

時間:2020-09-27 所屬分類:公司新聞 瀏覽:

關于企業籌建期,很多小伙伴都對什么時候算籌建期,籌建期的支出怎么做賬務處理很頭疼,甚至有人面試被財務總監問:籌建期刷墻油漆怎么做賬?今天咱們就講一下新開辦企業籌建期的賬務處理以及稅前扣除問題!

 

一、什么是籌辦期?

籌辦期:是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。

新會計準則中,并未對籌建期進行精準的界定,而實務永遠是最復雜的,各種各樣的場景設定!不同行業,對籌建期的劃分其實有所差別,簡單舉幾個例子,小伙伴做個認知:

(1)、工業企業,需要建設廠房等基礎設施,等生產設施建設完畢,并且購進原材料進行生產之前的時間,這段時間可以判定為籌建期;

(2)、像商業性質的企業,裝修好商場、購進商品之前的時間,為籌建期;

(3)、對于服務性質的企業,由于沒有具體形式上的商品,開始經營之前的期間,可以視為籌建期;

以上只是舉的個例,小伙伴們在實際工作中,還是要結合企業的實際情況,難以區分的建議咨詢當地稅務局,來確定企業的籌建期。

 

二、籌辦期——開辦費

籌辦期間可計入開辦費的支出哪些?哪些能計入開辦費哪些不能計入開辦費?給您總結好了:

首先,企業在籌辦期間發生的支出一般分為2種:

一種是屬于籌建開辦性質的支出,按照“開辦費”處理,具體包括:

籌建期間的人員工資、辦公費 、培訓費、差旅費、招待費、印刷費、企業注冊登記、公證費用,以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出等其他費用,應計入“管理費用-開辦費”科目。

一種是屬于資本性質的支出,應計入有關資產科目。

(1)、取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產時支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

(2)、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定,中外合資進行談判時,要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費,由提出邀請的企業負擔。

(3)、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

(4)、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息,不得計入開辦費,應由出資方自行負擔。

(5)、以外幣現金存入銀行而支付的手續費,該費用應由投資者負擔。

發生支出的時候,要對企業的列支情況做個劃分,屬于開辦費的,才能計入“開辦費”中!

 

三、籌辦期——發票

籌辦期間發票的開具問題:

比如說,A和甲公司準備在北京新開辦一個企業,在籌建期內因為沒有取得營業執照,發生的與企業籌建相關的費用支出:差旅費、辦公費、招待費,開具的是個人抬頭的發票以及甲公司抬頭的發票,是可以作為新企業的入賬依據以及稅前扣除憑證的。(如果是北京之外新建企業,需要咨詢當地稅局取得此類發票能否稅前扣除)

相關的政策:北京市稅務局2019年11月11日發布企業所得稅實務操作指引:考慮到新企業在籌建期間未辦理工商登記和稅務登記, 其發生的籌建費用由出資方或籌備組墊付,稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經營常規,因此在確認籌建支出真實且與籌備的新企業相關的情況下,可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業稅前扣除。

 

四、籌建期開辦費的會計核算

有小伙伴已經知道籌建期什么該計入開辦費,什么不該計入開辦費了,但是到了賬務處理環節又在腦子里轉,什么情況下要計入“管理費用——開辦費”,什么時候計入“長期待攤費用”呢?

這里我們要看你新辦企業是用的什么會計準則,一般情況下,企業適用的會計準則有:《企業會計準則》、《小企業會計準則》、《企業會計制度》。

 

1、適用《企業會計準則》《小企業會計準則》的新辦企業

在《企業會計準則》《小企業會計準則》規定,將籌建期間的開辦費一并費用化,直接計入當期損益,將其列為“管理費用”核算,不再作為“長期待攤費用”或者“遞延資產”。

會計分錄:

 借:管理費用-開辦費

    貸:銀行存款

借:本年利潤

    貸:管理費用--開辦費

提醒:如果企業管理層需要了解籌辦期間開辦費具體發生了哪些費用,可以在管理費用-開辦費下設三級科目:管理費用——開辦費——辦公費/工資/業務招待費等來核算明細

 

2、適用《企業會計制度》

在《企業會計制度》中規定,是將開辦費列為“長期待攤費用”中,于開始生產經營的當月一次性轉入管理費用——開辦費

會計分錄:

借:長期待攤費用

    貸:銀行存款

 

五、開辦費的稅務處理

企業籌建企業稅務處理主要是關注以下幾點:
1、稅法上兩個選擇

新設企業發生的開辦費支出:
(1)、可以在開始經營之日的當年一次性扣除;
(2)、也可作為長期待攤費用,自支出發生月份的次月起,在不少于3年的期限內進行攤銷。
無論企業選擇哪種所得稅稅前方法,一經選定,不得更改。

 

2、所得稅扣除納稅調整
對于企業在選擇《企業會計準則》和《小企業會計準則》時,籌建期間的開辦費產生的稅會差異,必然會在財務報表上體現損益;
那我們在企業申報時就不能按照財務報表直接申報,而要將財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整:“賬載金額”按財務報表數填列,“稅收金額”全部調整為0。
具體怎么操作,看表還是比較清晰點。
A公司適用《企業會計準則》,2019年1月份開始籌建,到了2019年12月還處于籌建期,A公司在2019年發生的辦公費、招待費、工資等合計100萬元。
依據稅法的規定 “企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不計入為當期的虧損。”(國稅函〔2010〕79號)
所以,再做19年的匯算清繳時,這100萬元的開辦費,做納稅調增;

在調整后的應納所得額為0,所以在調整后的剛好對上了所說的籌辦期間不計入虧損的這一規定。
如果A公司在2020年籌建期結束了,那么我在做2020年匯算清繳時,把原來納稅調整明細表中的之前調增金額100萬元,我們再同樣的表中進行調減100萬元,接著再年度申報表a表中,減:納稅調整減少額 100 萬元。這樣我們就實現了當年的一次性扣除了政策了!
那有些公司是按照長期待攤費用,分期分攤處理的,怎么填?其實也很的簡單,跟上述講的方法是一樣的,計算出分期的調整數,然后每一期做調減,直到抵扣完!

 

3、籌建期發生的業務招待費和廣宣費
我們知道當企業正常運營時,業務招待費是按照實際發生額的60%扣除,最高不超過當年銷售收入的千分之五,廣宣費是按照不超過當年銷售(營業)收入15%的部分扣除。
但是!籌建期比較特殊。
按照《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第五條的規定, 發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。
也就是說,由于企業在籌建期間,企業沒有產生收入,發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除不受收入的限制,業務招待費按照實際發生額60%稅前扣除,廣宣費按照實際發生額稅前扣除。企業可以選擇在開始生產經營之日的當年一次性扣除,也可以選擇分期攤銷。
假設一籌辦期企業B公司,發生的開辦費100萬元,其中有20萬元的業務招待費,按照規定實際發生額的60%扣除 ,對于剩余的40%要做納稅調整處理;那么,實際上2020年可以扣除的開辦費的實際金額為100-【20x(1-60%)】=92萬元。
舉例:
2020年,B公司開始生產經營,當年實現營業收入1500萬元,成本費用1100萬元,其中管理費用100萬元,未發生招待費。不考慮其他成本費用及調整因素,具體如下表“: 

所以在籌建期間所得稅匯算申報時,可以據實申報,但是在企業籌建期結束時,在做匯算清繳的時候,我們不能再轉回100萬了,只能轉回92萬元。至于那8萬元,稅法規定是永久不讓扣除的!

 

以上就是今天分享的“什么是籌辦期?新辦企業籌建期的支出該怎么處理?”全部內容,希望對大家有幫助!

 

 

本文部分內容來源于網絡,如有侵權請告知刪除!謝謝~

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